Contabilización
La contabilización de los anticipos de clientes según el artículo 28 de la Resolución de 10 de febrero de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, cuando el cliente anticipe a la empresa el pago total o parcial de la contraprestación acordada:
- En el momento de recibir el anticipo se reconocerá un pasivo por dicho importe al margen de que el citado pago no sea reembolsable, porque la empresa asume el compromiso de transferir un bien o servicio.
- Posteriormente, cuando la empresa transfiera los citados bienes o servicios al cliente y, por lo tanto, cumpla la obligación comprometida, dará de baja ese pasivo y reconocerá el correspondiente ingreso.
En el caso de que el calendario de pagos acordados por las partes del contrato (explícita o implícitamente) proporciona al cliente o a la empresa un beneficio significativo de financiación. En esas circunstancias, el contrato contiene un componente financiero significativo, por ello, con posterioridad a su reconocimiento inicial, el valor en libros del anticipo deberá ser actualizado para tener en cuenta el efecto financiero de la operación de acuerdo con lo previsto en el artículo 14 de la resolución antes mencionada.
Tributación en IVA
Si se cobra un anticipo a cuenta de una operación futura , a efectos del IVA, el impuesto se devenga en la fecha del cobro (no importa cuándo se vaya a realizar la operación). Es en dicha fecha cuando la empresa debe emitir una factura desglosando principal e IVA e ingresar el impuesto en la autoliquidación del período del cobro.
Por ejemplo, si recibe un anticipo de 10.000 euros el 27 de marzo de 2024:
- En la factura que se emita deberá hacer constar 8.264 euros (10.000/1,21) de principal y 1.736 de IVA. Más adelante, al realizar la venta o prestar el servicio, deberá emitir la factura por el importe y el IVA restantes.
- Dicho IVA deberá declararse en la autoliquidación de IVA del primer trimestre de 2024 (o la del mes de marzo si declara mensualmente).
Si el cobro del anticipo se realiza con un pagaré, el IVA también se devengará en la fecha en la que su cliente efectúe el pago (no cuando le entreguen el pagaré).
Por ejemplo, si en diciembre de 2023 su empresa recibió un pagaré de 12.100 euros (10.000 euros más IVA) que vencía en enero de 2024 y lo descontó el 30 de diciembre, deberá declarar el IVA en la declaración del primer trimestre de 2024, cuando el cliente pague.
A efectos del modelo 347, si se ha cobrado un anticipo a final de 2023, deberá declararlo en el modelo 347, imputándolo al trimestre del cobro (y siempre que ese anticipo, sumado al resto de las operaciones efectuadas con ese cliente, supere los 3.005,06 euros).
Tributación en Impuesto sobre Sociedades
Al contrario de lo que sucede en el IVA, en el Impuesto sobre Sociedades la fecha en la que se devengan y se entienden realizadas las operaciones, salvo supuestos especiales (como el régimen de operaciones a plazos), es la fecha en la que se produce la entrega de los bienes o se presta el servicio del que se trate. Es en ese momento cuando debe declararse el ingreso de la venta, con independencia del momento del cobro.
Así pues, si se cobra un anticipo, éste no tendrá efectos ni sobre la cifra de negocios del ejercicio ni sobre el resultado contable.
Por ejemplo, si una empresa es fabricante de maquinaria industrial y el 15 de diciembre de 2023 percibió un anticipo de 9.680 euros, a cuenta de la entrega de una máquina que se producirá el 15 de marzo de 2024. El importe total de la venta es de 50.000 euros, más un 21% de IVA. Pues bien, en este caso se deberá registrar los siguientes asientos en la contabilidad:
En el momento del cobro del anticipo (15 de diciembre de 2023)
| Número cuenta | Descripción | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 57 | Tesorería | 9.680 | |
| 438 | Anticipos de clientes | 8.000 | |
| 477 | Hacienda Pública, IVA repercutido | 1.680 |
En el momento de la entrega de la máquina (15 de marzo de 2024)
| Número cuenta | Descripción | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 430 | Clientes | 50.820 | |
| 438 | Anticipos de clientes | 8.000 | |
| 477 | Hacienda Pública, IVA repercutido | 8.820 | |
| 700 | Ventas | 50.000 |